????繼美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）針對(duì)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和德豪國(guó)際（BDO）中國(guó)成員所大華提起行政訴訟后,，美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）可能會(huì)取消四大中國(guó)業(yè)務(wù)和大華的注冊(cè)資格,，原因是它無(wú)法對(duì)這些事務(wù)所實(shí)施例行檢查。這一舉動(dòng)最顯而易見的后果便是在美上市的中國(guó)公司可能面臨退市,。同時(shí),，這一舉動(dòng)還可能對(duì)在中國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的美國(guó)跨國(guó)公司造成負(fù)面影響。

????過(guò)去20年來(lái),，中國(guó)在吸引外國(guó)直接投資方面一直居于全球前列,，其中不少投資就來(lái)自美國(guó)跨國(guó)公司。通常,，這些跨國(guó)公司的美國(guó)和中國(guó)業(yè)務(wù)就是由這四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì),。美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)總責(zé)，但會(huì)將具體工作交給全球各地的附屬企業(yè)完成,，然后由附屬企業(yè)負(fù)責(zé)審計(jì)這家跨國(guó)公司的當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù),。

????根據(jù)美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)條例，任何“在準(zhǔn)備或提供審計(jì)報(bào)告過(guò)程中承擔(dān)關(guān)鍵角色的”會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須是在美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)登記注冊(cè)的事務(wù)所,。如果四大中國(guó)業(yè)務(wù)（以及大華這樣的二線會(huì)計(jì)師事務(wù)所）喪失了在美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)的注冊(cè)資格,，它們就不能再繼續(xù)在那些跨國(guó)公司的審計(jì)中承擔(dān)關(guān)鍵角色。結(jié)果可能導(dǎo)致美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法簽發(fā)跨國(guó)公司的審計(jì)報(bào)告,，因?yàn)樗鼪](méi)有辦法審計(jì)跨國(guó)公司的中國(guó)業(yè)務(wù),。

????筆者無(wú)法找到所謂“關(guān)鍵角色”的清晰定義。美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)員工提供了下面的信息,，但是沒(méi)用：(請(qǐng)看下面布萊恩發(fā)來(lái)的定義）

????美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)希望,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)前，應(yīng)對(duì)是否會(huì)在準(zhǔn)備和提供審計(jì)報(bào)告過(guò)程中承擔(dān)關(guān)鍵角色一事,，做出合理可信的判斷,。在做出這一判斷前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)假定,，如果它在一家發(fā)行人最近的審計(jì)中承擔(dān)了關(guān)鍵角色,，并預(yù)計(jì)將在下一次審計(jì)中承擔(dān)同樣職責(zé)，未來(lái)它將繼續(xù)承擔(dān)關(guān)鍵角色,。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)之初認(rèn)為自己不會(huì)在審計(jì)過(guò)程中承擔(dān)關(guān)鍵角色,，但后來(lái)判斷自己承擔(dān)了這樣的角色，則應(yīng)當(dāng)在美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)注冊(cè),。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)把這一情況通知簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,。

????或許是我沒(méi)有注意到，但我在美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)條例中沒(méi)有找到這些內(nèi)容,，似乎所謂“合理可信的判斷”完全依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行把握,。或許這些事務(wù)所可以參照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)法則來(lái)決定重要性。它們審計(jì)的資產(chǎn),、凈利潤(rùn)或收入占比是否超過(guò)了5%,。

????不妨用實(shí)例檢驗(yàn)一下。百勝餐飲（Yum Brands）是在華經(jīng)營(yíng)的規(guī)模較大的美國(guó)跨國(guó)公司,，它旗下的肯德基（KFC）餐廳遍布中國(guó),。百勝在美國(guó)由畢馬威（KPMG）進(jìn)行審計(jì)，中國(guó)的業(yè)務(wù)很可能由畢馬威華振（KPMG Huazhen）進(jìn)行審計(jì),。以百勝為例并沒(méi)有什么特殊原因,，只是因?yàn)槲蚁虼巴馔ィ吹降牡谝患铱鐕?guó)公司就是它,。

????假設(shè)畢馬威華振審計(jì)百勝餐飲的中國(guó)業(yè)務(wù),，它在審計(jì)中承擔(dān)關(guān)鍵角色嗎？據(jù)百勝餐飲公布,，中國(guó)資產(chǎn),、收入和毛利潤(rùn)的占比分別為29%、44%和50%,。我想,，無(wú)論以哪個(gè)為標(biāo)準(zhǔn)，百勝中國(guó)業(yè)務(wù)的審計(jì)工作對(duì)于百勝都是非常重要的,。

????那么,，假如畢馬威華振被撤銷注冊(cè)，會(huì)發(fā)生什么情況,？顯然,，美國(guó)畢馬威必須要完成百勝中國(guó)的審計(jì)工作，才能對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表出示審計(jì)意見,。如果它們都被取消注冊(cè),，在中國(guó)就沒(méi)有一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所能在審計(jì)中承擔(dān)關(guān)鍵角色。百勝的唯一選擇似乎是將中國(guó)業(yè)務(wù)的審計(jì)分配給足夠多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,，沒(méi)有一家事務(wù)所承擔(dān)關(guān)鍵角色。如果我們以毛利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn),，以5%為分水嶺,，他們將需要找超過(guò)10家事務(wù)所來(lái)完成這項(xiàng)工作。雖然可以這樣做,，但它耗時(shí)耗力,，成本高昂，而且還可能降低審計(jì)品質(zhì),。

????因此對(duì)于跨國(guó)公司而言,，雖然不必恐慌，但未來(lái)可能會(huì)麻煩不斷。

????譯者：早稻米