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????問：我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),，新企業(yè)所得稅法實行后,，我們能夠享受到什么樣的優(yōu)惠？近期公布的新企業(yè)所得稅法實施條例對高新技術(shù)企業(yè)的認定標準與以往相比有什么調(diào)整,？

????答：新企業(yè)所得稅法對于高新技術(shù)企業(yè)的認定標準比以前更加嚴格,。以前的高新技術(shù)企業(yè)的認定標準和注冊地點掛鉤，比如說一家高新技術(shù)企業(yè)如果注冊在王府井,，不管你做的技術(shù)多么先進都沒用,，但新的實施條例中對高新技術(shù)企業(yè)的注冊地點沒有限制，對現(xiàn)有的高新技術(shù)區(qū)的發(fā)展會有一些沖擊,。

????主要有兩個方面的門檻,。首先，這次實施條例對此的表述是“國家鼓勵的高新技術(shù)企業(yè)”,，而非一般的高新技術(shù)企業(yè),，至于什么是重點支持的高新技術(shù)企業(yè)和領(lǐng)域，國家科技部,、財政部和國家稅務(wù)總局等相關(guān)部委正在制定有關(guān)具體的高新技術(shù)領(lǐng)域目錄和認定辦法,，將在不久后公布；其次，要求有核心的自主知識產(chǎn)權(quán),，而以前沒有要求有核心的知識產(chǎn)權(quán),。

????還有，就是對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用,、人員等比例的規(guī)定?，F(xiàn)在的標準是各個地方都不一樣，北京一個標準,，上海一個標準,，將來可能將全國各地的標準統(tǒng)一起來，比如研發(fā)費用的比例標準,。但是,，企業(yè)會被分成各種不同類型，可能按企業(yè)的銷售收入規(guī)模設(shè)定三檔研發(fā)費用比例要求,。大型企業(yè)的研發(fā)費用比例應(yīng)該較高,，銷售收入 2 億以上的企業(yè)研發(fā)費用的比例是 3%，銷售收入在 5,000 萬到 2 億的企業(yè)要求的比例是 4%,，5,000 萬以下的比例是 6 %,，而以前是不分規(guī)模地籠統(tǒng)規(guī)定為 5%。企業(yè)技術(shù)型收入要占總收入的 60% 以上,，熟悉高科技的技術(shù)人員中有大專以上學歷的要占職工人數(shù)的 30%,，從事科技產(chǎn)品開發(fā)的科技人員占職工人數(shù)的 10%。

????稅收優(yōu)惠進一步傾斜于具備自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè),。對于高新技術(shù)企業(yè)的認定機構(gòu)以前都是科技部,，但以后是否繼續(xù)由科技部門來做還有變數(shù)。現(xiàn)在,，有關(guān)部門也在談?wù)摤F(xiàn)在的科技部門任務(wù)比較重,，要引導產(chǎn)業(yè)方向等，所以以后有可能由中介機構(gòu)和專家網(wǎng)絡(luò)測評的方式來實施認定工作,，這樣就簡化了審批的手續(xù),。屆時，會建立一個專家名單庫,，企業(yè)將核心技術(shù)和各種資料上報,，專家通過網(wǎng)絡(luò)來認定該企業(yè)是否具備高新技術(shù)企業(yè)的資格。專家不接觸企業(yè),，避免了專家尋租等結(jié)果,。

????高新技術(shù)企業(yè)的認定管理辦法和國家重點支持高新技術(shù)領(lǐng)域的目錄很快就要出臺，企業(yè)可以提前做一些稅收籌劃,，比如五加一地區(qū)（指包括深圳,、珠海,、汕頭、廈門和海南在內(nèi)的五個經(jīng)濟特區(qū)和浦東）可以實施兩免三減,，加上 15% 的稅率,，這樣稅負就已經(jīng)很小了。以后這種兩免三減的機遇將很少,，除了基礎(chǔ)設(shè)施和環(huán)保之外,。但是，基礎(chǔ)設(shè)施和環(huán)保是針對項目所得給予減免稅優(yōu)惠的,。比如,，一個企業(yè) 10% 的收入來自于環(huán)保領(lǐng)域，那么只有這 10% 的收入可以享受兩免三減,，而不能整個企業(yè)都享受兩免三減,。一個項目結(jié)束之后，企業(yè)就無法繼續(xù)享受兩免三減優(yōu)惠了,，而高新技術(shù)企業(yè)是針對整個企業(yè)都享受優(yōu)惠,。

????此外，國家稅務(wù)總局還將每年對高新技術(shù)企業(yè)的資格進行重新核查,。如果企業(yè)主業(yè)發(fā)生了變化，不再從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),，稅務(wù)部門將吊銷企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格,，并且要補交稅款。

????問：作為一家內(nèi)資企業(yè),，我們很關(guān)心新稅法中規(guī)定的扣除標準與現(xiàn)行稅法相比有何變化,，請您給予解釋。

????答：扣除標準對內(nèi)資企業(yè)來說是一個很重要的問題,。之前征求意見時,，討論的焦點集中在保險、定額工資以及各種經(jīng)費的扣除比例上,。新稅法規(guī)定,，內(nèi)外資企業(yè)是統(tǒng)一的，都是據(jù)實扣除合理的工資支出,，而現(xiàn)行稅法里面外資企業(yè)都是全額扣除的,。按新稅法的規(guī)定，可以理解為只要企業(yè)能夠支付,，內(nèi)資企業(yè)員工的工資為 100% 扣除,。下一步國家稅務(wù)總局和財政部會聯(lián)合發(fā)文，做一些特別的限定,，比如針對高管的工資不能濫發(fā),，將規(guī)定一個比例,，至于比例是多少，還有待討論,。另外,，新稅法不會針對某個特定的行業(yè)進行相關(guān)工資扣除限制，這樣不符合公平的原則,。

????其他扣除項目和標準包括：廣告和宣傳費限定為不超過當年營業(yè)收入或者銷售收入的 15%,，以前是分為兩個檔次，而且分為不同的行業(yè),，這次就取消了這種劃分,，但是這次沒有扣除的可以無限結(jié)轉(zhuǎn)，當年沒有扣除的份額可以往后結(jié)轉(zhuǎn),。企業(yè)購買安全,、環(huán)保設(shè)備的設(shè)備投資額的 10% 可以扣除，當年扣除不了的話可以往后結(jié)轉(zhuǎn)五年,。

????問：我所在的企業(yè)以前一直享受兩免三減的稅收優(yōu)惠,，新稅法實施后，我們還能繼續(xù)享受優(yōu)惠嗎,？如果不能,，我們將如何并軌？

????答：對于享受 15% 優(yōu)惠稅率的老企業(yè),，分為五年過渡,，按照 3% 、2%,、2%,、2%、1% 的順序逐步過渡到 25% 的企業(yè)所得稅率,。對于享受 24% 優(yōu)惠稅率的企業(yè),，直接過渡一步到位。

????對于老企業(yè)享受的兩免三減,、五免五減等稅收優(yōu)惠,，可以再一直享受到期滿為止。如果還剩下一年,，就享受一年,；如果還剩下三年，就享受完三年,。有的企業(yè)的情況是一直沒有盈利,，兩免三減等稅收優(yōu)惠的時間點是從企業(yè)開始盈利起計算，而到了明年不管你是否盈利,，都要把明年作為一個獲利年度,，最多在五年內(nèi)享受完優(yōu)惠,。

????五個經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東對新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)有可能實施兩免三減的優(yōu)惠政策，鼓勵高新技術(shù)企業(yè)去特區(qū),，提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,。這里的兩免三減稅收優(yōu)惠具體從什么時間開始計算仍然沒有確定，有可能是按照第一次取得收入開始計算,。西部的鼓勵類產(chǎn)業(yè) 15% 的優(yōu)惠稅率基本上沒有改變,，但 2010 年以后是否延期仍不明確。

????中央還在研究再就業(yè),、文化,、轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)和農(nóng)村改制金融機構(gòu)等特殊行業(yè)的稅收優(yōu)惠，可能以后會以文件的形式出來,。這個文件也會報送國務(wù)院,，以財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文的方式出來。

????問：新稅法在反避稅方面出臺了哪些新的規(guī)定和制度,？對跨國公司和國內(nèi)公司是否有區(qū)別,？這些規(guī)定和制度會不會增加企業(yè)的稅負？企業(yè)應(yīng)該如何積極應(yīng)對,？

????答：新稅法借鑒國際慣例,，在第六章中共有八條對關(guān)聯(lián)方稅務(wù)處理及其他反避稅措施做了明確規(guī)定。它沒有沿用現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅法中“關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)來往”的表述,，而是采用了“特別納稅調(diào)整”的表述,。除了進一步完善和加強對企業(yè)和關(guān)聯(lián)方稅務(wù)管理規(guī)定外，還增加了很多新的制度,，比如一般反避稅條款、成本分攤,、預約定價,、資本弱化、受控外國公司,、核定程序及對補征稅款加征利息等,，這是前所未有的。不僅內(nèi)容上更加豐富,，而且在法律層面上擴大了稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行反避稅調(diào)查和納稅調(diào)整的外延范圍,，標志中國的反避稅措施更加規(guī)范化和系統(tǒng)化。

????受控外國公司（CFC）制度是新企業(yè)所得稅法借鑒國際經(jīng)驗首次引入的一種制度,，是為了防止關(guān)聯(lián)方利用在低稅率或避稅地建立受控外國企業(yè),，將境內(nèi)利潤轉(zhuǎn)移到境外以減少和規(guī)避在中國的納稅義務(wù)。

????新企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定,，由居民企業(yè),，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于該法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè),，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入,。

????可見，設(shè)立在實際稅率低于 12.5% 的外國公司將適用于“受控外國公司”的相關(guān)規(guī)定,。新法實施條例對“受控外國公司”的定義和范圍,、“實際稅負明顯低于”的具體判定標準、“并非由于合理的經(jīng)營需要”等進行了原則性規(guī)定,。但是,，仍然還是顯得比較籠統(tǒng)，企業(yè)還是會手足無措,。更為具體的細節(jié)操作,，還需要后續(xù)文件予以明確，否則操作起來有相當?shù)碾y度,。

????但是,，盡管只是原則性的規(guī)定，它對企業(yè)的威懾也很大,。對于中國在外企業(yè),，尤其是海外上市公司，要特別小心,，不然整個投資架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式安排可能都會受到相當?shù)挠绊?。有了這個法律依據(jù)，不管是理論上的風險還是實際上的風險,，都是存在的,，中國稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行監(jiān)管。所以,，準備在境外設(shè)立企業(yè)或在做利潤分配安排的時候,，要做好準備，要有舉證依據(jù),，能夠證明是出于合理的商業(yè)目的,，而不是為避稅。另外,，還要積極向國內(nèi)填報相應(yīng)的納稅申報表,，按規(guī)定在國內(nèi)進行信息披露和繳稅。

????為保證國家的財政利益,，中國稅務(wù)機關(guān)正日益加強國際稅收間的協(xié)調(diào)與協(xié)作,，逐漸擴大同外國稅務(wù)機關(guān)的情報交換，進一步加大反避稅力度,。同時,，對境內(nèi)不同地區(qū)的企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅收管理也日益加強,。所以，無論在中國的跨國公司還是國內(nèi)公司,，都將面臨更嚴格的稅收管轄,。

????新稅法出臺以后，對企業(yè)來說,，一方面面臨嚴格的稅收管制,，另一方面也面臨很多的機遇，因為規(guī)則明確,、規(guī)范了,，降低了不確定性，也可以好好籌劃應(yīng)對,，比如新法規(guī)定的預約定價安排,，對企業(yè)來說就很有好處，可以提前做業(yè)務(wù)安排,，變被動為主動,。

????總體來說，企業(yè)首先要了解,、研究新稅法的反避稅規(guī)定,。其次，要衡量企業(yè)內(nèi)部的風險如何,，是否可能成為被調(diào)整的對象,。所以，要做好自己的“家庭作業(yè)”,，比如做好舉證準備,。各種交易安排，特別是關(guān)聯(lián)交易,，要有資料,、文件的配套支持，定價的依據(jù)是什么,，做一些經(jīng)濟分析，參考一些數(shù)據(jù)庫等,。更進一步,，企業(yè)要做好詳細的籌劃，整個業(yè)務(wù)模式,、融資結(jié)構(gòu),、企業(yè)戰(zhàn)略等都要做相應(yīng)調(diào)整，在合規(guī)的情況下可以做些合理的關(guān)聯(lián)交易安排,。如果政策運用得當,，有計劃有步驟進行,，就會比較輕松。而且,，在嚴格規(guī)范下,，也可以提升企業(yè)的內(nèi)部控制能力和公司治理水平。