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??? 編者按:針對讀者提出的涉及管理方面的問題，本刊編輯部邀請專家予以解答,。讀者也可以在本刊的網(wǎng)站(jeqc.cn)上獲取本欄目的內(nèi)容,。如有任何建議或有意參與，請通過[email protected]與本欄目編輯聯(lián)系,。本期回答問題的專家是德勤北京稅務合伙人李曉暉,。李先生在營業(yè)稅、收入稅,、并購交易涉及到的稅務問題,、雙邊稅務協(xié)定和海關(guān)法規(guī)方面經(jīng)驗豐富，曾為許多跨國企業(yè)和中國企業(yè)提供專業(yè)稅務咨詢服務,，包括稅務籌劃,、稅務咨詢、稅務回顧和轉(zhuǎn)讓定價等,。德勤是中國大陸及港澳地區(qū)居領(lǐng)導地位的專業(yè)服務機構(gòu)之一,，為國內(nèi)企業(yè)、跨國公司以及高成長的企業(yè)提供全面的審計,、稅務,、企業(yè)管理咨詢和財務咨詢服務。

????問：2008年,，新企業(yè)所得稅法實施,。2009年1月8日，中國國家稅務總局印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》,。這些相關(guān)文件,，包括新企業(yè)所得稅法及其實施條例和《特別納稅調(diào)整實施辦法》，對中國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)體系帶來了哪些變化,？

????答：所得稅法及其實施條例的制定,，顯著強化了中國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)體系。所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”,，包含了有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的特定條款,。這些條款和實施條例中的具體規(guī)定，使得中國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)體系向國際標準進一步靠攏：

????●對于可適用的轉(zhuǎn)讓定價方法提供了進一步指引,，其中包括：（i）減少使用傳統(tǒng)交易方法時的不確定性,；（ii）特別認可了交易凈利潤法和利潤分割法的可適用性；

????●強調(diào)了預約定價安排的可行性，引入了資本弱化,、成本分攤協(xié)議,、受控外國公司和一般反避稅條款的概念；

????●要求納稅人準備和保存轉(zhuǎn)讓定價同期資料,；

????●擴大了中國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的適用范圍,，除了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以外，還包括內(nèi)資企業(yè),。

????此外，所得稅法和實施條件賦予了中央和地方稅務機關(guān)以下權(quán)利,，以便于其執(zhí)行轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)：

????●當稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)：（i）交易不符合獨立交易原則,；（ii）納稅人提供不完整或虛假信息；（iii）交易沒有商業(yè)實質(zhì)時,，稅務機關(guān)有權(quán)對納稅人的應稅所得額進行調(diào)整,；

????●對于特別納稅調(diào)增的稅款加收懲罰性利息；

????●鼓勵納稅人準備和保存足夠的轉(zhuǎn)讓定價同期資料（例如制備資料的納稅人可以免除部分罰息）,。

????為了對所得稅法及其實施條例第六章提供進一步的指引,，國家稅務總局（“國稅總局”）于2009年1月8日的“國稅發(fā)（2009）”2號文件中，印發(fā)了特別納稅調(diào)整實施辦法,。對于確定中國納稅人自2008年起的轉(zhuǎn)讓定價合規(guī)性要求而言,，這一“辦法”將成為與之相關(guān)的最重要法規(guī)之一。除了明確納稅人和稅務機關(guān)各自的職責之外,，“辦法”還在以下方面提供了具體的指引：

????●轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的具體范圍,；

????●同期資料準備和披露要求；

????●特別納稅調(diào)查和調(diào)整程序,；

????●轉(zhuǎn)讓定價工具,，例如預約定價安排和成本分攤協(xié)議等。

????隨國稅總局和地方稅務機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價資源和經(jīng)驗的不斷豐富,，我們預期將來的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)理和預約定價協(xié)商將愈加復雜,。此外，考慮到一般反避稅條款的引入,，在稅務籌劃時進行充分的職能風險分析,，也將變得越來越重要。

????問：中國新的轉(zhuǎn)讓定價資料準備要求是什么,？

????答：在中國發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè),，通常須履行以下三種轉(zhuǎn)讓定價資料準備要求：

????●年度所得稅申報披露；

????●同期轉(zhuǎn)讓定價資料準備,；

????●稅務機關(guān)要求的其他轉(zhuǎn)讓定價資料,。

????2008年之前，外資投資企業(yè)和外國企業(yè)在遞交所得稅年度申報表時要求提交附表13-A和13-B，以披露其關(guān)聯(lián)交易信息,?！稗k法”此次則引入了9張附表，從而在很大程度上提高了查帳征收企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易申報要求,。企業(yè)甚至需要在附表中披露其是否準備了轉(zhuǎn)讓定價同期資料,，以支持其當前納稅年度的定價政策。上述附表,，需連同所得稅年度申報表在納稅年度結(jié)束后5個月內(nèi)（即下一年5月31日前）遞交,。

????“辦法”規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價同期資料應包括：

????●組織結(jié)構(gòu)：包括企業(yè)所屬的企業(yè)集團相關(guān)組織結(jié)構(gòu),，股權(quán)結(jié)構(gòu),，企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的變化情況，與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息（例如,，適用稅率和享受的稅收優(yōu)惠等）,，以及對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價具有直接影響的關(guān)聯(lián)方信息等；

????●生產(chǎn)經(jīng)營情況：包括企業(yè)發(fā)展變化概況,、所處的待業(yè)及發(fā)展概況,、經(jīng)營策略、產(chǎn)業(yè)政策,、行業(yè)限制等影響企業(yè)和待業(yè)的主要經(jīng)濟和法律問題,，集團產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)的主營業(yè)務構(gòu)成,，主營業(yè)務收入及其占收入總額的比重,，主營業(yè)務利潤及其占利潤總額的比重，行業(yè)地位和市場競爭環(huán)境分析,，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)情況,，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所執(zhí)行的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔的風險等相關(guān)信息,，并參照填寫《企業(yè)功能風險分析表》,，以及企業(yè)集團合并財務報表（可視集團會計年度情況準備）等；